Derecho tributario internacional actual una visión desde Colombia

• Date: 01 January 2017
• Author: Mauricio Plazas Vegas

Studi Tributari Europei 1/2017

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Derecho tributario internacional actualuna visión desde

Colombia*

MAURICIO A. PLAZAS VEGA 1

Sumario

1. El contenido del derecho tributario internacional – la importancia del “soft

law” y las sombras de la “relación de poder”2.El Derecho Tributario

Internacional desde la perspectiva de la imposición directa en general y de

los impuestos sobre la renta y el patrimonio en particular3. Métodos para

evitar la doble imposición que se han previsto en el marco del Derecho

tributario internacional.

1.El contenido del derechotributario internacional – la importancia

del “soft law” y las sombras de la “relación de poder”

Hoy, en el contexto de la economía global, la apertura y la internacio-

nalización de las actividades empresariales, el ámbito normativo del

derecho tributario internacionalno se limita a convenios relacionados con la

imposición directa, como ocurriera hace pocos años, sino que se ha hecho

extensivo a una lucha decidida contra las prácticas elusivas y la erosión de

las bases imponibles en el impuesto sobre la renta y al terreno de los

impuestos indirectos, cada vez con mayor énfasis. Lo primero, a partir de

una gestión activa de la OCDE y el G-20 y un marcado interés por vincular a

todos los países, y especialmente a los países en vías de desarrollo, en una

suerte de compromiso multilateral encaminado a una concepción mundial

de la justicia tributaria; lo segundo, en virtud de la tendencia general de

creciente importancia de losimpuestos indirectos, en la cual ha sido

fundamental la adopción del impuesto sobre las ventas tipo valor agregado

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*Come citare questo articolo: M.A. PLAZAS VEGAS,Derecho Tributario Internacional actualuna

visión desde Colombia, in Studi Tributari Europei, n. 1/2017 (ste.unibo.it), pp100-137, DOI:

10.6092/issn.2036-3583/8770.

1Mauricio A. Plazas Vegas, Professore ordinario presso l’Università del Rosario, Colombia. !

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(Iva) por la mayor parte de los países occidentales y su extensión a los

continentes asiático y africano. La conformación de bloques económicos de

comercio, la creación de la Organización Mundial del Comercio (OMC), la

celebración recurrente de acuerdos de libre comercioy la generalizada

tendencia a reducir los aranceles y facilitar al máximo el intercambio

mundial o regional de bienes y servicios, son hechos que se añaden a la

importancia del Iva para nutrir con numerosas reglas y principios, propios

de la imposición indirecta, el contexto jurídico de la imposiciónmundial2.

Tendencias que, importa advertirlo, invitan a los estudiosos del derecho

tributario a volver a la temática de la relación jurídica tributaria, en

momentos en los cuales es ostensible el despliegue de recomendaciones y

pautas para fortalecer a las administraciones tributarias de los países en

aras de asegurar una justa y completa recaudación de los tributos. Hoy es

de rigor, una vez más,contrastar la relación jurídica con la relación de

poder, para impedir que a nombre de esa cruzada en pos de la justicia fiscal

internacional se auspicien las arbitrariedades y excesos, por parte de las

autoridades tributarias, en desmedro de los derechos fundamentalesde los

contribuyentes. La discrecionalidad, las actuaciones temerarias y el

quebrantamiento del principio de buena fe, la presunción de inocencia, el

Habeas Data, el derecho de defensa y el debido proceso fueron pasajes

oscuros de la historia a los que condujeron el paradigma de la relación de

poder y las facultades exorbitantes de los funcionarios de impuestos;

hechos que de ningún modo se pueden abrir camino al amparo de los

nuevos vientos de la tributación internacional.

Con esa salvedad, necesaria y oportuna en grado sumo, cabe aludir a los

aspectos más relevantes del actual derecho tributario internacional:

*El compromiso de las naciones, cada vez día más evidente, de unir

esfuerzos contra la evasión e impedir la erosión y la erradicación de las

bases imponibles hacia jurisdicciones de baja o nula imposición, todo lo cual

ha dado lugar a acuerdos bilaterales y multilaterales sobre intercambio de

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

2!Véas e! a! RAMÓN! VALDÉS!COSTA,!Instituciones* de* derecho* tributario,!Buenos!Aires,!Editorial!Depalma,!

1992,!págs.!34!y!35.!

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información y práctica de pruebas en pos de la fiscalización internacional.

Colombia, en esa materia, ya ha venido avanzando, de manera decidida,

mediante su adhesión al Convención Multilateral de Asistencia

Administrativa Mutua en Materia Fiscal3, la celebración de acuerdos

bilaterales de intercambio de información, ejemplo de los cuales es el

celebrado con los Estados Unidos4, y la inclusión de cláusulas sobre la

materia en los tratados para evitar la doble imposición en los impuestos

sobre la renta y el patrimonio que ha celebrado a partir de 2005, año de la

firma del acuerdo con el Reino de España.

*El especial interés de la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económico (OCDE)5por fijar, difundir y exigir pautas precisas

contra la erosión de las bases imponibles, con énfasis en los países en vía

de desarrollo, para que obren como referente en los convenios de

intercambio de información y contra la doble imposición, así como en las

normativas internas.

*Con ese contexto, la adopción, por parte de la OCDE, en 2013, con el

aval de las cumbres del G20 de San Petersburgo, en el mismo año,

Brisbane, en 2014, y Antalya, en 20156, de una serie de medidas a adoptar

por los Estados con el fin de contrarrestar las prácticas encaminadas a la

“erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios” (Base Erosion

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3La aprobación en nuestro país tuvo lugar mediante la ley 1661 de 2013 y la

exequibilidad del tratado y la consiguiente adhesión de Colombia mediante la sentencia dela

Corte Constitucional número C – 032 de 2014.

4El acuerdo, suscrito el 30 de marzo de 2011, fue aprobado por la ley 1666 de 2013 y

declarado exequible mediante la sentencia número C-225, de 2014.

5El nombre del organismo en inglés es Organisation for Economic Cooperation and

Development (OECD).

6El Grupo de los Veinte (G-20) lo integran la Unión Europea, Alemania, Canadá, Estados

Unidos, Francia, Italia, Japón, Reino Unido, Rusia, Arabia Saudita, Argentina (en

representación de Mercosur), Australia, Brasil, China, Corea del Sur, India, Indonesia,

México, Sudáfrica y Turquía. Sesiona en cumbres anuales a las que asisten los funcionarios

de Hacienda y Banca Central y eventualmente los jefes de Estado de los países miembros,

con el fin de debatir temas deorden económico y de Hacienda Pública.