Il regime fiscale greco del trasferimento di residenza all’estero

• Author: Vera Georgaki
• Position: Dottoranda in Diritto Tributario presso l’Università di Thessaloniki
• Pages: 1-19

Studi Tributari Europei 1/2011

Aggiornamento – Exit Tax: analisi comparata e comunitaria (1/2009)

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Il regime fiscale greco del trasferimento di residenza

all’estero

Vera Georgaki1

1. Introduzione.

L’entrata in vigore della nuova Legge n. 3943/2011 (in Gazzetta Ufficiale

del Governo serie Α 66/31.03.2011)2 ha determinato significativi

cambiamenti nel sistema nazionale delle imposte sui redditi (Codice delle

Imposte sui redditi, L. 2238/1994, di seguito “Codice”), in merito sia alla

nozione di “residente fiscale”3, sia alle conseguenze sull’imposizione in

caso di trasferimento all’estero del domicilio o della residenza abituale.

Come si desume dalla rubrica della legge “Lotta alla frode4, personale di

controllo e altre disposizioni riguardanti il Ministero delle Finanze” e dalla

sua relazione, specialmente con riguardo all’art. 12, il legislatore greco ha

mirato a costituire una struttura giuridica più efficiente al fine di

contrastare “la sistematica elusione fiscale che si è sviluppata

principalmente negli ultimi anni”. Inoltre, nella prima parte della relazione

(A.II), intitolata “Presentazione Generale” viene ricordato che “...Sul piano

internazionale, il fenomeno dell’evasione fiscale5 si è sviluppato sulla base

della scelta di essere assoggettati ad imposizione in Stati o giurisdizioni

1 Dottoranda in Diritto Tributario presso l’Università di Thessaloniki.

Traduzione a cura di Letizia Raggini, corsista del Master in Diritto Tributario “A. Berliri”

dell’Università degli Studi di Bologna, A.A. 2010 – 2011.

2 Ministero delle Finanze.

3 Sulla base dell’art 2 par. 1 del Codice, che individua la residenza come criterio di

collegamento nel calcolo dell’onere fiscale, “La persona fisica che ha il suo domicilio o la

residenza abituale in Grecia, è soggetta a tassazione in relazione ai suoi redditi ovunque

prodotti”. La nuova disposizione inserita nel terzo capoverso del medesimo paragrafo

dispone che “La residenza in Grecia è considerata abituale se supera i 183 giorni durante il

medesimo anno solare. La residenza abituale è presunta a meno che il contribuente non

provi il contrario”.

4 L’espressione “frode” si riscontra direttamente nel testo di legge [N.D.T.].

5 L’espressione “evasione fiscale” si riscontra direttamente nel testo di legge [N.D.T.].

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con una tassazione nulla o particolarmente bassa per le persone fisiche o

giuridiche o per enti giuridici di ogni tipologia e genere…”. Nonostante le

finalità anti-abuso di queste nuove disposizioni, deve essere messo in

evidenza che stando alla costante giurisprudenza della Corte di Giustizia,

malgrado il campo dell’imposizione diretta sia situato al di fuori delle

competenze degli organi legislativi comunitari, gli Stati Membri devono

conformarsi al diritto comunitario6 e non adottare a livello nazionale

disposizioni limitative/restrittive delle libertà (i) di circolazione delle

persone, anche nella sua forma specifica di “libertà di circolazione dei

lavoratori”, (ii) di stabilimento e (iii) di circolazione di capitali, contenute,

rispettivamente, agli articoli 21, 45, 49 e 63 del TFUE7. Le medesime

libertà sono anche contemplate dalle rispettive disposizioni orizzontali del

Trattato sullo Spazio Economico Europeo, agli articoli 28, 31 e 40.

2. L’emigrazione verso Stati “non collaborativi”.

L’art. 12, par. 6 della legge succitata, incluso nell’art. 76 par. 5 del

Codice, dispone come segue: “Se un contribuente greco trasferisce il

proprio domicilio o la residenza abituale in uno Stato incluso nella lista di

cui al paragrafo 4 dell’art. 51A, è considerato come avente il proprio

domicilio in Grecia ed è soggetto ad imposizione sui propri redditi ovunque

prodotti in conformità al primo capoverso del paragrafo 1 dell’articolo 28”.

L’art. 51A par. 4 dispone: “Sono non collaborativi9 quegli Stati che non

sono membri dell’Unione Europea e la cui situazione in merito alla

6 Corte Giust., sentenza 18 gennaio 2007, C-104/06 Commissione delle Comunità Europee

c Regno di Svezia, Racc. 2006, pag. I-00671, punto 12.

Corte Giust., sentenza 13 dicembre 2005, C-446/03 Marks & Spencer, Racc. 2005, pag. I-

10837, punto 29.

7 Trattato sul Funzionamento dell’Unione Europea.

8 Cfr. Nota 3.

9 Andorra, Anguilla, Antigua & Barbuda, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Bermuda,

Belize, Isole Vergini Britanniche, Brunei, le Isole Cayman, le Isole Cook, Costa Rica, Cile,

Dominica, Gibilterra, Grenada, Guatemala, Guernsey, Isola di Man, Jersey, Libano, Liberia,

Liechtenstein, Malesia, Isole Marshall, Montserrat, Mauritius, Monaco, Nauru, Olandesi

Antille, Repubblica Ex Yugoslava di Macedonia, Niue, Panama, Filippine, St. Lucia, St. Kitts

and Nevis, St. Vincent and Grenadines, Samoa, Seychelles, Singapore, Turks and Caicos,

Isole Vergini Americano, Vanuatu, Uruguay, Hong-Kong.