Ayuda estatal — Países Bajos — Ayuda estatal SA.46470 (2017/C) (ex 2017/NN) — Posible ayuda estatal en favor de Inter IKEA — Invitación a presentar observaciones, en aplicación del artículo 108, apartado 2, del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea

• Section: Anuncios

6.4.2018 ES Diario Oficial de la Unión Europea C 121/30

Por carta de 7 de diciembre de 2017 reproducida en la versión lingüística auténtica en las páginas siguientes al presente resumen, la Comisión notificó a los Países Bajos su decisión de incoar el procedimiento previsto en el artículo 108, apartado 2, del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea en relación con la ayuda antes citada.

Los interesados podrán presentar sus observaciones sobre la ayuda respecto de la cual la Comisión ha incoado el procedimiento en un plazo de un mes a partir de la fecha de publicación del presente resumen y de la carta siguiente, enviándolas a:

Comisión Europea, Dirección General de Competencia Registro de Ayudas Estatales B — 1049 BRUSELAS Fax: + 32 2 296 12 42 Stateaidgreffe@ec.europa.eu

Dichas observaciones se comunicarán a los Países Bajos. Los interesados que presenten observaciones podrán solicitar por escrito, exponiendo los motivos de su solicitud, que su identidad sea tratada de forma confidencial.

A raíz de las alegaciones publicadas en la prensa sobre prácticas de elusión fiscal por parte del Grupo Inter IKEA («Inter IKEA»), la Comisión pidió a los Países Bajos, por carta de 7 de abril de 2016, que facilitaran información sobre las resoluciones fiscales concedidas a las empresas de Inter IKEA. En 2016 y 2017 se solicitó información adicional, que fue facilitada.

La presente investigación se refiere a dos acuerdos previos sobre precios de transferencia (APP) en favor de Inter IKEA Systems BV (en lo sucesivo, «Systems»), celebrados en 2006 y en 2011 («APP de 2006» y «APP de 2011», respectivamente). Systems es una sociedad residente en los Países Bajos que ha creado el «concepto de franquicia IKEA» sobre la base de determinados derechos de propiedad intelectual. Systems tiene acuerdos de franquicia con las tiendas IKEA en todo el mundo (es decir, terceras partes del grupo Inter IKEA).

El APP de 2006 se refiere al periodo comprendido entre 2006 y 2011. Permite a Systems deducir de su base imponible el canon de licencia adeudado a los propietarios legales en ese momento de los derechos de propiedad intelectual, dos compañías de cartera de Inter IKEA con sede en Luxemburgo (hasta 2009) y Aruba (en 2010 y 2011).

A finales de 2011, Systems adquirió los derechos de propiedad intelectual y, en consecuencia, dejó de pagar el canon de licencia. Para financiar esta adquisición, Systems recibió un préstamo de una fundación de Inter IKEA con sede en Liechtenstein. El APP de 2011 se refiere al período posterior a la adquisición (es decir, de 2012 en adelante). El APP aprueba el precio de adquisición de los derechos de propiedad intelectual y el importe y las condiciones del préstamo concedido por la fundación Inter IKEA en Liechtenstein que permitía a Systems deducir de su base imponible los intereses pagados por dicho préstamo. Asimismo, aprueba la deducción de las disposiciones relativas a un posible aumento del precio de adquisición que no tenía que abonarse hasta diciembre de 2023.

La Comisión considera que los APP de 2006 y de 2011 podrían dar lugar a una ventaja selectiva para Inter IKEA, puesto que permiten a Systems utilizar precios de transferencia en operaciones intragrupo que no se parecen a los precios que se cobrarían entre empresas independientes que negociaran en circunstancias comparables según el principio de plena competencia.

La Comisión cuestiona el canon determinado en el APP de 2006, ya que parece excesivo, desviándose así de un resultado fiable en función del mercado en condiciones de plena competencia. De hecho, la Comisión duda de que Systems desempeñara funciones rutinarias, asumiera riesgos bajos y no poseyera valiosos activos, como alegan los Países Bajos para determinar el importe del canon de licencia. Por el contrario, la Comisión considera en esta fase que Systems parece añadir una contribución única y valiosa al negocio de franquicia de Ikea.

En esta fase, la Comisión también cuestiona el APP de 2011 por diversas razones. En primer lugar, el precio acordado por los derechos de propiedad intelectual puede que tampoco refleje las funciones desempeñadas y los activos propiedad de Systems y, por tanto, el precio que unas empresas independientes habrían acordado pagar por estos derechos en el mercado en circunstancias comparables de plena competencia, dando lugar a un endeudamiento excesivo y al pago de intereses. En segundo lugar, la Comisión también cuestiona si las condiciones del préstamo concedido para la adquisición de los derechos de propiedad intelectual, así como las disposiciones vinculadas a un posible aumento del precio de adquisición están en consonancia con el principio de plena competencia y el respeto de las disposiciones aplicables de la legislación neerlandesa.

Los cánones de licencia e intereses aparentemente excesivos aprobados respectivamente por el APP de 2006 y el APP de 2011, así como las disposiciones establecidas en el APP de 2011, dan lugar a la no imposición de una parte sustancial de los beneficios generados por Systems en los Países Bajos, que posteriormente se trasladaron a jurisdicciones de baja tributación.

Habida cuenta de lo anterior, la Comisión manifiesta sus dudas con respecto a si los APP de 2006 y de 2011 y su aplicación en las declaraciones fiscales anuales otorgaron una ayuda estatal a tenor del artículo 107, apartado 1, del TFUE a Inter IKEA. Además, la Comisión tampoco ve razones para considerar compatibles estas medidas potenciales.

Met deze brief stelt de Commissie Nederland ervan in kennis dat zij, na onderzoek van de door uw autoriteiten met betrekking tot bovengenoemde maatregel verstrekte informatie, heeft besloten de procedure van artikel 108, lid 2, van het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie („het Verdrag”) in te leiden.

(1) Na berichten in de pers over praktijken van belastingontwijking door Inter IKEA Group („Inter IKEA”) en na de publicatie op 12 februari 2016 van het rapport van de fractie De Groenen/Vrije Europese Alliantie in het Europees Parlement heeft de Commissie Nederland bij brief van 7 april 2016 verzocht informatie te verschaffen over Advanced Tax Rulings („ATR's”) en Advanced Pricing Agreements („APA's”) die aan vennootschappen van Inter IKEA zijn afgegeven (1).

(2) Bij brief van 24 mei 2016 heeft Nederland op dat verzoek geantwoord en onder meer kopieën verschaft van APA's die de Nederlandse Belastingdienst aan Inter IKEA Systems BV („Systems”) had afgegeven op 9 maart 2006 („de APA van 2006”) en op 19 december 2011 („de APA van 2011”).

(3) Bij brief van 19 augustus 2016 heeft de Commissie Nederland een nieuw informatieverzoek gezonden met verdere vragen over de APA van 2006 en de APA van 2011.

(4) Bij brief van 17 november 2016 heeft Nederland op dat verzoek geantwoord en de gevraagde informatie over de APA's van 2006 en van 2011 verschaft.

(5) Bij brief van 27 januari 2017 heeft de Commissie, op basis van haar voorlopige beoordeling van de door Nederland ingediende informatie, aangegeven te vrezen dat met de APA van 2006 en de APA van 2011 mogelijk methoden voor het vaststellen van de winst van Systems zijn goedgekeurd die geen betrouwbare benadering opleveren van een marktgebaseerde uitkomst die met het zakelijkheidsbeginsel in overeenstemming is en dat daarmee bijgevolg mogelijk een selectief voordeel aan Systems is verleend. In diezelfde brief heeft de Commissie Nederland verzocht om verdere informatie met betrekking tot zijn brief van 17 november 2016 en om andere, aanvullende informatie (2).

(6) Bij brief van 15 mei 2017 heeft Nederland op het informatieverzoek van de Commissie van 27 januari 2017 geantwoord. Een deel van de gevraagde informatie is op 10 en 24 april 2017 door Nederland verschaft.

(7) Op 26 juni 2017 heeft een bijeenkomst plaatsgevonden tussen de diensten van de Commissie en vertegenwoordigers van de Nederlandse Belastingdienst.

(8) Bij brief van 11 september 2017 heeft Nederland verdere informatie en toelichting verschaft met betrekking tot het informatieverzoek van de Commissie van 27 januari 2017.

(9) Dit besluit ziet op de APA van 2006 en de APA van 2011 die zijn afgesloten tussen de Nederlandse Belastingdienst en Systems, een vennootschap van Inter IKEA belast met het beheer van de franchiseactiviteiten van de „IKEA”-winkels (zie deel 3.1).

(10) De APA van 2006 bepaalde indirect voor belastingdoeleinden de licentievergoeding die Systems betaalde aan een andere vennootschap van Inter IKEA met vestiging in Luxemburg, I.I. Holding SA („Holding”), voor een reeks eigendomsrechten (proprietary rights) die noodzakelijk zijn voor de exploitatie van de franchiseactiviteiten van IKEA (deel 4.1). Door die licentievergoeding werd een substantieel deel van de winst van Systems verschoven naar Holding en aldus werd de belastbare winst (3) van Systems verlaagd. Deze vergoeding werd vervolgens niet in Luxemburg belast omdat Holding was onderworpen aan een bijzondere vrijstellingsregeling voor holdingmaatschappijen, die eind 2010 afliep. In dit stadium heeft de Commissie twijfel of de in de APA van 2006 indirect bepaalde licentievergoeding zakelijk was, en of de APA van 2006 dus voor de periode 2006-2011 resulteerde in een jaarlijks belastbare winst voor Systems die beantwoordt aan een betrouwbare benadering van een marktgebaseerde uitkomst die met het zakelijkheidsbeginsel in overeenstemming is (zie deel 7.2.1).

(11) In 2011 heeft Systems de betrokken eigendomsrechten verworven waardoor Systems geen licentievergoedingen meer verschuldigd is. De APA van 2006 is daardoor ook niet langer meer van toepassing. De APA van 2011 bepaalt dat de prijs die Systems voor de eigendomsrechten betaalt zakelijk is en dat de lening tussen Systems en andere groepsmaatschappijen die voor de verwerving van de eigendomsrechten is verstrekt onder zakelijke voorwaarden tot stand is gekomen waardoor de rente betaald op deze schuld niet in aftrek beperkt wordt. Door die renteaftrek wordt de belastbare winst van...