La doctrina del TJUE sobre la compatibilidad de las medidas tributarias anti-abuso con el ordenamiento de la UE y el control jurisdiccional de la práctica administrativa a la luz de la misma

• Author: F. Alfredo García Prats
• Pages: 55-81

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Estudios

La doctrina del TJUE sobre la compatibilidad

de las medidas tributarias anti-abuso

con el ordenamiento de la UE y el

control jurisdiccional de la práctica administrativa

a la luz de la misma

DOI: 10.14679/2176

F. Alfredo García Prats

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario

Universitat de València

Fecha de recepción: 15-06-2023

Fecha de aceptación: 30-07-2023

RESUMEN:

En los últimos tiempos, la doctrina casacional del Tribunal Supremo ha intensificado el

objetivo de precisar conceptual y aplicativamente los diferentes mecanismos de reacción

frente a comportamientos elusivos, ilícitos o alusivos de los obligados tributarios frente

a una jurisprudencia inicial que consideraba menos irrelevante dicha delimitación

conceptual, ante la necesidad de dotar a la Administración tributaria de mecanismos

normativos de reacción eficaces frente a dichos comportamientos de los obligados. La

doctrina de la no intercambiabilidad de las potestades de calificación, conflicto y simulación,

reguladas en los artículos 13, 15 y 16 de la ley General Tributaria, respectivamente, permite

concretar el correcto ejercicio de la función regularizadora administrativa en atención a la

identificación de los elementos que definen cada uno de los institutos de reacción contra

los comportamientos abusivos, ilícitos o elusivos y su necesaria concreción con los indicios,

pruebas y verificaciones llevadas a cabo por la actuación administrativa.

En este orden de consideraciones, resulta interesante, conveniente y necesario relacionar

la praxis administrativa y la doctrina jurisprudencial españolas con la abundante y

consolidada, aunque no necesariamente suficiente, jurisprudencia del TJUE, que ha

delimitado y ponderado el alcance del ejercicio de las potestades administrativas

de reacción contra los comportamientos abusivos en los supuestos de ejercicio de las

libertades fundamentales. Desde esta perspectiva, el papel de la doctrina casacional del

Tribunal Supremo y su rol como último juez nacional del Derecho de la UE resulta clave

Estudios

La doctrina del TJUE sobre la compatibilidad de las medidas tributarias anti-abuso

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(F. Alfredo García Prats)

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para el aseguramiento de la correcta recepción y aplicación de las exigencias derivadas del

Derecho de la Unión.

Palabras clave: Medidas tributarias anti-abuso. Control jurisdiccional. TJUE. Casación.

Cuestión prejudicial.

ABSTRACT:

In recent times, the Supreme Court’s cassation doctrine has intensified the objective

of specifying both conceptually and applicably the different reaction mechanisms to

elusive, unlawful or allusive behaviour by taxpayers, in contrast to an initial case law that

considered this conceptual delimitation to be less irrelevant, given the need to provide the

tax administration with effective regulatory mechanisms of reaction to such behaviour by

taxpayers. The doctrine of the non-interchangeability of the powers of classification, conflict

and simulation, regulated in articles 13, 15 and 16 of the General Tax Law, respectively,

allows the correct exercise of the administrative regularising function to be specified in

terms of the identification of the elements that define each of the reaction institutes against

abusive, illicit or evasive behaviour and their necessary specification with the evidence,

proofs and verifications carried out by the administrative action.

In this order of considerations, it is interesting, convenient and necessary to relate Spanish

administrative practice and case law doctrine with the abundant and consolidated,

although not necessarily sufficient, case law of the CJEU, which has delimited and weighed

up the scope of the exercise of administrative powers of reaction against abusive behaviour

in cases of the exercise of fundamental freedoms. From this perspective, the role of the

Supreme Court’s cassation doctrine and its role as the last national judge of EU law is key

to ensuring the correct reception and application of the requirements derived from EU law.

Key words: English. Anti-abuse tax measures. Judicial review. CJEU. Cassation. Question

referred for a preliminary ruling.

Sumario. I. Introducción. II. Los condicionantes supranacionales en la difícil delimitación de los

mecanismos de reacción anti-abuso de las normas tributarias. III. Algunos apuntes sobre

las exigencias de compatibilidad de las normas tributarias anti-abuso con el ordenamiento

de la UE elaboradas/formuladas por el TJUE. IV. El control de compatibilidad con el derecho

de la UE de las medidas tributarias anti-abuso españolas en la jurisprudencia española. V. El

análisis de proporcionalidad de la reacción contra el comportamiento anti-elusivo: el test de

artificiosidad y los montajes puramente artificiales. VI. La articulación del concepto montaje

puramente artificial en función de la libertad fundamental protegible. VII. Los indicios de la

concurrencia de montajes puramente artificiales.

I. INTRODUCCIÓN

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