La creciente inmersión de la tributación autonómica en el Derecho de la Unión Europea: las libertades fundamentales y las medidas tributarias de las Comunidades Autónomas de régimen común
| Author | Jesús Ramos Prieto |
| Pages | 113-180 |
Nueva Fiscalidad •
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Estudios
La creciente inmersión
de la tributación autonómica
en el Derecho de la Unión Europea:
las libertades fundamentales
y las medidas tributarias de las
Comunidades Autónomas de régimen común
DOI: 10.14679/2178
Jesús Ramos Prieto
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Fecha de recepción: 20-06-2023
Fecha de aceptación: 05-07-2023
RESUMEN:
El Derecho europeo y, en particular, las libertades fundamentales reconocidas en el Tratado
de Funcionamiento de la Unión Europea constituyen un límite cada vez más patente a la
capacidad de las Comunidades Autónomas para establecer y exigir tributos. Este trabajo
realiza una revisión crítica de algunas medidas fiscales aprobadas por las Comunidades
Autónomas durante los últimos años, en especial mediante deducciones de la cuota del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por inversión en empresas de nueva
o reciente creación o por la realización de donativos a ciertas entidades. Muchos de estos
beneficios fiscales restringen su ámbito de aplicación con criterios territoriales, excluyendo
supuestos transfronterizas de inversiones o donativos hacia otros Estados miembros o países
terceros. En nuestra opinión, ello supone una vulneración de la libre circulación de capitales
y, en su caso, de la libertad de establecimiento, a la luz de jurisprudencia del Tribunal de
Justicia de la Unión Europea.
Palabras clave: Derecho de la Unión Europea, libertades fundamentales, Comunidades
Autónomas, tributos autonómicos.
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ABSTRACT:
European law and, in particular, the fundamental freedoms recognised in the Treaty on the
Functioning of the European Union constitute an increasingly evident limit to the ability of
the Autonomous Communities to establish and demand taxes. This paper provides a critical
review of some of the tax measures approved by the Autonomous Communities in recent
years, in particular deductions from personal income tax (PIT) for investment in new or
recently created companies or for donations to certain entities. Many of these tax benefits
restrict their scope of application on a territorial basis, excluding cross-border investments or
donations to other Member States or third countries. In our opinion, this is an infringement of
the free movement of capital and, where applicable, of the freedom of establishment, in the
light of the case law of the Court of Justice of the European Union.
Key words: European Union law, fundamental freedoms, Autonomous Communities,
regional taxation.
Sumario. 1. Planteamiento. 2. Primer punto de inflexión: la atribución de competencias normativas a las
comunidades autónomas sobre los tributos cedidos. 2.1. Cláusula de reversión competencial al
Estado por exigencias de la armonización fiscal europea. 2.2. Un ejemplo de aplicación de esta
cláusula de reversión: la suprimida competencia autonómica en materia de tipos de gravamen de
la imposición cedida sobre los hidrocarburos. 3. SEgundo punto de inflexión: el avance cualitativo
de la imposición propia de las comunidades autónomas. 4. Las libertades fundamentales del
mercado interior y el poder tributario de las comunidades autónomas. 4.1. Aproximación general.
4.2. Referencia a los impuestos propios sobre grandes establecimientos comerciales o áreas de
venta y su compatibilidad con la libertad de establecimiento. 4.3. Consideraciones previas. 5. Un
primer aviso sobre los posibles efectos de la aplicación de la normativa tributaria autonómica: el
tratamiento discriminatorio de los no residentes en el impuesto sobre sucesiones y donaciones.
6. Medidas tributarias autonómicas de dudosa compatibilidad con las libertades fundamentales
en el ámbito de las deducciones de la cuota íntegra del IRPF: dos exponentes. 6.1. Deducciones por
inversión en acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación con domicilio
social y fiscal en el territorio de la Comunidad Autónoma. 6.2. Deducciones por donativos
a entidades localizadas, domiciliadas o inscritas en el territorio de la Comunidad Autónoma.
6.3. ¿Vulneran estas deducciones autonómicas la libre circulación de capitales? 6.3.1. Las
inversiones en el capital de entidades y las donaciones de carácter transfronterizo se consideran
movimientos de capitales. 6.3.2. Referencia a la doctrina del TJUE sobre la vulneración de
libertades fundamentales a causa de tratos fiscales diferenciados que incurran en discriminación.
6.3.2.1. Sentencia de 27 de enero de 2009, Persche, asunto C-318/07. 6.3.2.2. Sentencia de 6 de
octubre de 2009, Comisión/España, asunto C-153/08. 6.3.2.3. Sentencia de 16 de junio de 2011,
Comisión/Austria, asunto C-10/10. 6.3.2.4. Sentencia del Tribunal de Justicia de 25 de febrero
algunas de las medidas adoptadas por las Comunidades Autónomas con respecto a los tributos
cedidos por el Estado. 7. Conclusión: hacia un nuevo enfoque en la configuración de las medidas
tributarias autonómicas. 8. Bibliografía. 9. Anexo.
1. PLANTEAMIENTO
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