La adecuación al escenario post-beps de la normativa tributaria española anti-híbridos y de limitación de la deducibilidad de gastos financieros: cuestiones pendientes

• Author: Jorge Martín López
• Pages: 903-913

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LA ADECUACIÓN AL ESCENARIO POST-BEPS

DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA ESPAÑOLA

ANTI-HÍBRIDOS Y DE LIMITACIÓN

DE LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS:

CUESTIONES PENDIENTES

Jorge Martín López

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario

Universidad de Alicante

RESUMEN

El presente trabajo tiene por objeto analizar el grado de adaptación del orde-

namiento tributario español a las medidas anti-BEPS previstas en los ámbitos inter-

nacional (Plan de Acción BEPS de la OCDE) y europeo (Directiva anti-elusión) en

materia tanto de asimetrías híbridas como de deducción de gastos financieros.

Así, por una parte, se examina la alineación con la acción 2 del Plan BEPS y el

artículo 9 de la Directiva anti-elusión del régimen jurídico anti-híbridos recogido en

la normativa interna [básicamente, en los artículos 15.j) y 21 de la Ley del Impuesto

sobre Sociedades], constatando la necesidad de introducir nuevas medidas para, en-

tre otros extremos, neutralizar los casos de doble deducción.

Por otra parte, se estudia la adecuación con la acción 4 del Plan BEPS y el artícu-

lo 4 de la Directiva anti-elusión del régimen de limitación de deducibilidad de gas-

tos financieros contenido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (artículo 16). En

este último sentido, se advierten algunas carencias en la normativa española, al no

contemplar, por ejemplo, la posible deducción íntegra de los gastos financieros en

aquellos casos en que el contribuyente no forme parte de un grupo, ni esté vinculado

a otra entidad o tenga establecimiento permanente alguno, o bien cuando, pertene-

ciendo a un grupo, pueda demostrar que la ratio entre sus fondos propios y el total

de sus activos es igual o superior a la de aquél.

Palabras clave: Directiva anti-elusión; Plan de Acción BEPS; híbridos; deducibilidad de

gastos financieros.